Налогооблагаемые базы по НДС и НДФЛ не совпадают

Comments

• Цитата: Добрый день! ИП занимается строительством и монтажом холодильных камер, т.е. производство холодильных установок и камер. Налоговая спрашивает, почему не совпадают налогооблагаемые базы по НДС и НДФЛ за 2010 год. Я ответила, что налогооблагаемая база по НДС берется у ИП по отгрузка, а налогооблагаемая база НДФЛ по "деньгам" , т.е по оплате. Не могу найти в НК РФ ссылку на то, что так ИП может вести учет. Напишите на какие статьи НК РФ или документы сослаться?Налогооблагаемая база НДФЛ на 240122 рублей больше, чем налогооблагаемая база НДС за 2011 год. Оплата идет только по банку, уменьшить налогооблагаемую базу НДФЛ не могу , но и отгрузки все учтены. Что в моем учете неверно?

  
  Почему у вас денег получили больше чем отгрузка? Т.е вы получили предоплату? Она тоже облагается НДС.
• Цитата: Добрый день! ИП занимается строительством и монтажом холодильных камер, т.е. производство холодильных установок и камер. Налоговая спрашивает, почему не совпадают налогооблагаемые базы по НДС и НДФЛ за 2010 год. Я ответила, что налогооблагаемая база по НДС берется у ИП по отгрузка, а налогооблагаемая база НДФЛ по "деньгам" , т.е по оплате. Не могу найти в НК РФ ссылку на то, что так ИП может вести учет. Напишите на какие статьи НК РФ или документы сослаться? Налогооблагаемая база НДФЛ на 240122 рублей больше, чем налогооблагаемая база НДС за 2011 год. Оплата идет только по банку, уменьшить налогооблагаемую базу НДФЛ не могу , но и отгрузки все учтены. Что в моем учете неверно?

  
  ИП не ведет бух учет и ни о какой отгрузке речи быть не должно.
  Согласно п.2ст.3 закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ, из этого следует, что бухгалтерский учет ИП вести не обязаны
  При традиционной системе налогообложения, ИП с доходов от своей предпринимательской деятельности производит исчисление и уплату НДФЛ по правилам гл.23 НК РФ. Основой для исчисления налоговой базы по НДФЛ для ИП является стоимостная оценка всех его доходов, подлежащих налогообложению. Это предусмотрено ст.210 НК РФ, согласно которой при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
• Добрый день!
  Насколько я понял Вы в 2011 г. получили оплату за работы, выполненные в 2010 г. В связи с этим у Вас налоговая база по НДФЛ за 2011 г на 240122 руб. больше, чем налоговая база по НДС за тот же период. Посмотрите 2 письма Минфина, касающихся учета доходов и расходов ИП. Возможно они Вам помогут. Удачи!
  Министерство финансов Российской Федерации
  П и с ь м о
  № 03-04-05/8-97 17.02.2011
  
  Вопрос: Может ли индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения вести учет доходов и расходов по методу начисления?
  
  Пунктом 13 "Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей", утвержденного приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 установлена необходимость учета доходов и расходов кассовым методом.
  
  В соответствии с решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 данный пункт 13, а также подпункты 1 - 3 пункта 15 "Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" были признаны не соответствующими НК РФ и недействующими.
  
  Может ли ИП на основании положений НК РФ, предусматривающих возможность выбора метода определения доходов и расходов для налогового учета, принимая во внимание решение ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10, вести учет доходов и расходов по методу начисления?
  
  Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 12.01.2011 N 2 по вопросу применения Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, и сообщает следующее.
  
  Высший Арбитражный Суд Российской Федерации принял решение от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 о признании пункта 13 и подпунктов 1 - 3 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3- 04/430, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации и недействующими.
  
  В связи с этим, при рассмотрении вопроса порядка учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей следует руководствоваться исключительно положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
  
  В главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не используются такие понятия как "кассовый" метод или метод "начисления", поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц.
  
  Так, дата фактического получения дохода согласно пункту 1 статьи 223 Кодекса определяется, в частности, при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.
  
  В отношении дохода в виде оплаты труда пунктом 2 статьи 223 Кодекса установлена иная норма, предусматривающая, что датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода является последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
  
  Из вышеизложенного следует, что в доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период.
  
  В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 221 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
  
  То есть, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно, расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.
  
  При этом согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
  
  Кроме того, в абзаце втором пункта 1 статьи 221 Кодекса установлено, что состав указанных расходов (то есть фактически произведенных и документально подтвержденных), принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
  
  То есть, отсылка в данном абзаце к порядку определения расходов, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, касается только "состава" расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
  
  Использование иных методов учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
  
  Заместитель директора Департамента
  С.В. Разгулин
  
  
  Вопрос: Решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 (далее - Решение) п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, признаны не соответствующими НК РФ и недействующими.
  Учитывая положения п. п. 1, 5 и 6 ст. 3 Кодекса, закрепляющих принцип законного установления налога, а также ст. 4 Кодекса, определяющей компетенцию федеральных органов исполнительной власти в сфере издания нормативных правовых актов по вопросам налогов и сборов, ВАС РФ отметил, что п. 2 ст. 54 Кодекса подлежит истолкованию как делегирующий соответствующим федеральным органам исполнительной власти регулирование по вопросам, касающимся определения порядка учета доходов и расходов, документирования и отражения соответствующих хозяйственных операций в учетных регистрах, а не порядка исчисления налога на основании указанных данных.
  Статья 320 НК РФ регламентирует, что налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, разделяют расходы на реализацию текущего месяца на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика.
  При определении расходов кассовым методом следует руководствоваться ст. 273 НК РФ, согласно которой расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом помимо названного общего требования об оплате п. 3 ст. 273 НК РФ дополнительное условие (условие о списании сырья и материалов в производство), наступление которого необходимо, для признания данного вида расходов для целей налогообложения установлено, как отмечает ВАС РФ в своем Решении, только для расходов по приобретению сырья и материалов.
  Вправе ли индивидуальный предприниматель, осуществляющий оптовую продажу товаров, для целей исчисления НДФЛ учесть в 2011 г. фактически произведенные и документально подтвержденные в 2010 г. расходы на закупку товаров, не реализованных покупателям в 2010 г., не учтенные при исчислении налоговой базы по НДФЛ за 2010 г.?
  
  Ответ:
  МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  
  ПИСЬМО
  от 2 февраля 2012 г. N 03-04-05/8-107
  
  Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
  Высший Арбитражный Суд Российской Федерации принял Решение от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 о признании п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации и недействующими.
  В связи с этим при рассмотрении вопроса порядка учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей следует руководствоваться исключительно положениями гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
  В гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не используются такие понятия, как "кассовый" метод или метод "начисления", поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц.
  Так, дата фактического получения дохода согласно п. 1 ст. 223 Кодекса определяется, в частности, при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.
  Из вышеизложенного следует, что в доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период.
  В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 Кодекса индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
  В гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в каком-либо из последующих налоговых периодов, в котором будет получен доход от реализации. То есть для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.
  Кроме того, в абз. 2 п. 1 ст. 221 Кодекса установлено, что состав указанных расходов (то есть фактически произведенных и документально подтвержденных), принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
  То есть отсылка в данном абзаце к порядку определения расходов, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, касается только состава расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
  Использование иных методов учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
  
  Заместитель директора
  Департамента налоговой
  и таможенно-тарифной политики
  С.В.РАЗГУЛИН
  02.02.2012
• Цитата: Добрый день! ИП занимается строительством и монтажом холодильных камер, т.е. производство холодильных установок и камер. Налоговая спрашивает, почему не совпадают налогооблагаемые базы по НДС и НДФЛ за 2010 год. Я ответила, что налогооблагаемая база по НДС берется у ИП по отгрузка, а налогооблагаемая база НДФЛ по "деньгам" , т.е по оплате. Не могу найти в НК РФ ссылку на то, что так ИП может вести учет. Напишите на какие статьи НК РФ или документы сослаться? Налогооблагаемая база НДФЛ на 240122 рублей больше, чем налогооблагаемая база НДС за 2011 год. Оплата идет только по банку, уменьшить налогооблагаемую базу НДФЛ не могу , но и отгрузки все учтены. Что в моем учете неверно?

  
  
  Добрый день!
  Тут не всё так просто...
  То, что НДС ведется методом начисления ни у кого вопросов не вызывает.
  А вот с НДФЛ в последнее время возникла чехарда.
  
  Но начнем всё-таки с первоисточника - гл. 23 НК РФ. Читаем:
  
  Статья 210. Налоговая база
  1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
  ...
  Статья 223. Дата фактического получения дохода
  1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2-4 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:
  1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
  2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
  3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
  ...
  Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:
  1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; ...
  
  Как видим, глава 23 НК РФ не допускает возможности применить метод "начисления", поскольку в отношение доходов везде фигурирует слово "полученный".
  Т.е. можно смело приравнивать метод определения доходов, к "кассовому".
  
  Однако, более года назад свое слово высказал ВАС РФ в решении от 08.10.10 № ВАС-9939/10. Наш комментарий можно посмотреть здесь, а обсуждение здесь.
  Довольно неожиданно ВАС "разрешил" ИП для НДФЛ самостоятельно выбирать либо кассовый метод либо метод начисления.
  
  Минфин не согласен и я, например, его в этом поддерживаю.
  Рекомендую письмо Минфина от 17.02.11 № 03-04-05/8-97. Я редко рекомендую письма Минфина РФ. Здесь тот редкий случай, когда я с логикой и доводами письма согласен.
  
  Вывод из всего сказанного. На что бы Вы не сослались в своем ответе ИФНС, Вашего заявления, что для НДФЛ Вы используете кассовый метод, т.е. определяете доходы по дате получения денег на расчетный счет или в кассу, вполне достаточно, чтобы подтвердить правомерность различия налоговых баз по НДС и НДФЛ.
  
  Успехов!
  
  PS. Пока писал, коллеги уже ответили...
• Галина Колмакова и Александр Погребс, огромное вам спасибо за помощь.Как замечательно, что есть интернет и хорошие специалисты, теперь сдам годовой отчет и перестану болеть. С уважением и пожеланием вам здоровья и достижений в труде, Smolvlad/